關(guān)于發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法(試行)》的公告

    國家稅務(wù)總局公告2015年第51號

    為進(jìn)一步規范稅收執法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦理涉稅事宜，促進(jìn)煤炭資源稅管理的規范化，國家稅務(wù)總局制定了《煤炭資源稅征收管理辦法(試行)》?，F予發(fā)布，自2015年8月1日起施行。

    特此公告。

    國家稅務(wù)總局

    2015年7月1日

    煤炭資源稅征收管理辦法(試行)

    第一條為規范煤炭資源稅從價(jià)計征管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細則和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》(財稅〔2014〕72號)，以及相關(guān)法律法規的規定，制定本辦法。

    第二條納稅人開(kāi)采并銷(xiāo)售應稅煤炭按從價(jià)定率辦法計算繳納資源稅。應稅煤炭包括原煤和以未稅原煤(即：自采原煤)加工的洗選煤。

    原煤是指開(kāi)采出的毛煤經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單選矸(矸石直徑50mm以上)后的煤炭，以及經(jīng)過(guò)篩選分類(lèi)后的篩選煤等。

    洗選煤是指經(jīng)過(guò)篩選、破碎、水洗、風(fēng)洗等物理化學(xué)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。

    第三條煤炭資源稅應納稅額按照原煤或者洗選煤計稅銷(xiāo)售額乘以適用稅率計算。

    原煤計稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售原煤向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項稅額以及從坑口到車(chē)站、碼頭或購買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運輸費用。

    洗選煤計稅銷(xiāo)售額按洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率計算。洗選煤銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售洗選煤向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項稅額以及從洗選煤廠(chǎng)到車(chē)站、碼頭或購買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運輸費用。

    第四條在計算煤炭計稅銷(xiāo)售額時(shí)，納稅人原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運輸費用、建設基金以及伴隨運銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用的扣減，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費有關(guān)政策的補充通知》(財稅〔2015〕70號)的規定執行?？蹨p的憑據包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的其他憑據。

    運輸費用明顯高于當地市場(chǎng)價(jià)格導致應稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權合理調整計稅價(jià)格。

    第五條洗選煤折算率由省、自治區、直轄市財稅部門(mén)或其授權地市級財稅部門(mén)根據煤炭資源區域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定，體現有利于提高煤炭洗選率，促進(jìn)煤炭清潔利用和環(huán)境保護的原則。

    洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個(gè)納稅年度內保持相對穩定，但在煤炭市場(chǎng)行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時(shí)可進(jìn)行調整。

    洗選煤折算率計算公式如下：

    公式一：洗選煤折算率＝(洗選煤平均銷(xiāo)售額-洗選環(huán)節平均成本-洗選環(huán)節平均利潤)÷洗選煤平均銷(xiāo)售額×100%

    洗選煤平均銷(xiāo)售額、洗選環(huán)節平均成本、洗選環(huán)節平均利潤可按照上年當地行業(yè)平均水平測算確定。

    公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷(xiāo)售額÷(洗選煤平均銷(xiāo)售額×綜合回收率)×100%

    原煤平均銷(xiāo)售額、洗選煤平均銷(xiāo)售額可按照上年當地行業(yè)平均水平測算確定。

    綜合回收率=洗選煤數量÷入洗前原煤數量×100%

    第六條納稅人銷(xiāo)售應稅煤炭的，在銷(xiāo)售環(huán)節繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節繳納資源稅。

    第七條納稅人煤炭開(kāi)采地與洗選、核算地不在同一行政區域(縣級以上)的，煤炭資源稅在煤炭開(kāi)采地繳納。納稅人在本省、自治區、直轄市范圍開(kāi)采應稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調整的，由省、自治區、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。

    第八條煤炭資源稅的納稅申報按照《關(guān)于修訂資源稅納稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第62號發(fā)布)及其他相關(guān)稅收規定執行。

    第九條納稅人申報的原煤或洗選煤銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當理由的，或者有視同銷(xiāo)售應稅煤炭行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，主管稅務(wù)機關(guān)應按下列順序確定計稅價(jià)格：

    (一)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

    (二)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

    (三)按組成計稅價(jià)格確定。

    組成計稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

    公式中的成本利潤率由省、自治區、直轄市地方稅務(wù)局按同類(lèi)應稅煤炭的平均成本利潤率確定。

    (四)按其他合理方法確定。

    第十條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費用，而減少其應納稅收入的，稅務(wù)機關(guān)有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定進(jìn)行合理調整。

    第十一條納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無(wú)法確定應稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標確定用煤量，即：煤電一體化企業(yè)可按照每千瓦時(shí)綜合供電煤耗指標進(jìn)行確定；煤化工一體化企業(yè)可按照煤化工產(chǎn)成品的原煤耗用率指標進(jìn)行確定；其他煤炭連續生產(chǎn)企業(yè)可采取其產(chǎn)成品煤耗指標進(jìn)行確定，或者參照其他合理方法進(jìn)行確定。

    第十二條納稅人將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，應當準確核算外購原煤的數量、單價(jià)及運費，在確認計稅依據時(shí)可以扣減外購相應原煤的購進(jìn)金額。

    計稅依據=當期混合原煤銷(xiāo)售額-當期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額

    外購原煤的購進(jìn)金額=外購原煤的購進(jìn)數量×單價(jià)

    納稅人將自采原煤連續加工的洗選煤與外購洗選煤進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，比照上述有關(guān)規定計算繳納資源稅。

    第十三條納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數量、單價(jià)及運費，在確認計稅依據時(shí)可以扣減外購相應原煤的購進(jìn)金額。

    計稅依據=當期洗選煤銷(xiāo)售額×折算率-當期用于混洗混售的外購原煤的購進(jìn)金額

    外購原煤的購進(jìn)金額=外購原煤的購進(jìn)數量×單價(jià)

    第十四條納稅人扣減當期外購原煤或者洗選煤購進(jìn)額的，應當以增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證。

    第十五條煤炭資源稅減征、免征按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》(財稅〔2014〕72號)及其他相關(guān)政策和征管規定執行。

    第十六條各省、自治區、直轄市地方稅務(wù)機關(guān)可依托信息化管理技術(shù)，參照全國性或主要港口動(dòng)力煤價(jià)格指數即時(shí)信息以及當地煤炭工業(yè)主管部門(mén)已有的網(wǎng)上煤炭即時(shí)價(jià)格信息，建立本地煤炭資源稅價(jià)格監控體系。

    第十七條稅務(wù)機關(guān)應當加強煤炭資源稅風(fēng)險管理，構建煤炭資源稅風(fēng)險管理指標體系，依托現代化信息技術(shù)，對煤炭資源稅管理的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別、監控、預警，做好風(fēng)險應對處置以及績(jì)效評估工作。

    第十八條各級國地稅機關(guān)應當加強配合，實(shí)現信息共享，省國稅機關(guān)應將煤炭企業(yè)增值稅開(kāi)票信息等相關(guān)煤炭銷(xiāo)售數據按月傳遞給省地稅機關(guān)。

    第十九條各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可以結合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。

    第二十條本辦法自2015年8月1日起施行。